ФНС России разъяснила, как индивидуальным предпринимателям отразить страховые взносы в новой форме декларации по УСН за 2025 год. Поводом стало обновление отчетности: приказом ФНС России от 26 ноября 2025 г. № ЕД-7-3/1017@ утверждены новая форма декларации по УСН, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. Этот приказ действует с 28 февраля 2026 года и применяется уже при сдаче отчетности за 2025 год. Позиция налогового ведомства дополнительно изложена в письме ФНС России от 3 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1625@.
Одно из ключевых новшеств - доработка Раздела 2.1.1 декларации. В нем появились дополнительные строки 150-162, предназначенные специально для индивидуальных предпринимателей. Эти строки ввели, чтобы более прозрачно и детально показывать страховые взносы, которые ИП уменьшают налог по УСН.
Согласно пункту 47 Порядка заполнения декларации по УСН, строки 150-162 обязаны заполнять именно налогоплательщики - индивидуальные предприниматели. В этих строках отражаются суммы страховых взносов, установленных статьей 430 НК РФ, которые уже включены в показатель строки 143 раздела 2.1.1 декларации. То есть строки 150-162 по сути расшифровывают ту часть страховых взносов, которая учтена при уменьшении исчисленного налога.
Если по какой-либо из строк 150-162 отсутствует показатель (то есть нет соответствующей суммы взносов), в отведенном полe нужно поставить цифру "0". Оставлять строку пустой нельзя - это может быть расценено как ошибка в заполнении отчетности.
ФНС привела пример для предпринимателя, который в 2024 и 2025 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". Доходы от деятельности на УСН составили:
- за 2024 год - 1 000 000 руб.;
- за 2025 год - 1 500 000 руб.
Поскольку доходы превысили 300 000 руб., возникает обязанность уплатить дополнительный страховой взнос в размере 1% с суммы превышения (так называемый "однопроцентный взнос").
По расчетам ФНС, страховые взносы 1% с доходов свыше 300 000 руб. составляют:
- за 2024 год (срок уплаты - до 1 июля 2025 г.):
(1 000 000 - 300 000) × 1% = 7 000 руб.;
- за 2025 год (срок уплаты - до 1 июля 2026 г.):
(1 500 000 - 300 000) × 1% = 12 000 руб.
При этом предприниматель использовал право на уменьшение налога по УСН в 2024 году не в полном объеме. Из 7 000 руб. "однопроцентных" взносов за 2024 год он учел при расчете налога только 5 000 руб. Остаток - 2 000 руб. - в 2024 году в уменьшение налога не пошел.
Налоговое законодательство позволяет учесть неиспользованную часть таких взносов при расчете налога за следующий год. Поэтому оставшиеся 2 000 руб. взносов за 2024 год ИП вправе включить в сумму, уменьшающую налог по УСН за 2025 год.
Одновременно предприниматель решил учесть в 2025 году и всю сумму "однопроцентных" страховых взносов, начисленных за 2025 год, - 12 000 руб. Таким образом, при расчете налога за 2025 год он может уменьшить его сразу на две составляющие:
- 2 000 руб. - остаток "однопроцентных" взносов за 2024 год;
- 12 000 руб. - "однопроцентные" взносы за 2025 год.
Итого по строкам, связанным с учетом "однопроцентных" взносов, за налоговый период 2025 года в декларации по УСН должна быть отражена совокупная сумма 14 000 руб., но с расшифровкой по соответствующим строкам 150-162, в зависимости от того, какая строка предназначена для взносов за текущий год, а какая - для перенесенного остатка за прошлый период.
Важно понимать логикy работы новых строк. Строка 143 раздела 2.1.1 отражает общую сумму страховых взносов, которые предприниматель использовал для уменьшения налога за 2025 год (включая фиксированные взносы "за себя", взносы за работников, а также 1% с превышения дохода). А строки 150-162 дают детализацию: какая часть этой суммы относится к фиксированным платежам, какая - к взносам за сотрудников, какая - к "однопроцентным" взносам как за текущий, так и за предыдущий период.
При заполнении декларации ИП нужно соотнести фактически уплаченные взносы с тем, что допускает Налоговый кодекс:
- взносы, начисленные и уплаченные за год, могут уменьшать налог за этот же год;
- неиспользованный остаток взносов, в том числе 1% с превышения дохода, можно перенести на следующий год, если в предыдущем периоде налог был уже "обнулен" или ограничен размером уплаченных взносов.
Отдельно следует учитывать ограничение по уменьшению налога при УСН "доходы", если у предпринимателя есть наемные работники. В этом случае налог нельзя уменьшить более чем на 50% от исчисленной суммы. Новые строки в декларации помогают налоговикам видеть, за счет каких именно взносов налог был снижен, и правильно ли применен лимит по уменьшению.
С практической точки зрения, введение строк 150-162 означает, что ИП нужно вести более аккуратный учет страховых взносов:
- отдельно фиксировать суммы фиксированных взносов "за себя";
- отдельно - суммы "однопроцентных" взносов за каждый год;
- отслеживать, какая часть взносов уже была использована для уменьшения налога, а какая переносится на следующий период.
Если предприниматель в 2024 году частично не использовал "однопроцентные" взносы (как в примере - 2 000 руб.), при подготовке декларации за 2025 год нужно заранее сверить расчеты: обоснован ли перенос, не превышают ли суммарные взносы возможное уменьшение налога и правильно ли распределены суммы по строкам декларации.
Еще один нюанс - сроки уплаты. "Однопроцентные" взносы за 2024 год должны быть уплачены не позднее 1 июля 2025 года, а за 2025 год - до 1 июля 2026 года. Для целей уменьшения налога по УСН важен не только год, за который взносы начислены, но и фактическая дата уплаты. Уменьшить налог за 2025 год можно лишь на те суммы, которые реально уплачены в течение 2025 года (а переносимый остаток - при условии, что он также был ранее уплачен).
Если ИП допускает ошибки при отражении страховых взносов - например, не ставит "0" в пустых строках 150-162, неверно указывает суммы или путает годы, - это может привести к требованиям пояснений от налогового органа или даже к доначислению налога. Поэтому при первом заполнении обновленной формы декларации целесообразно внимательно сопоставить данные по расчетам и платежным поручениям.
Таким образом, обновленная форма декларации по УСН за 2025 год не меняет сам механизм учета взносов, но требует более подробного раскрытия информации. Для предпринимателей это повод навести порядок в учете страховых платежей и заранее продумать стратегию использования права на уменьшение налога - особенно в части "однопроцентных" взносов и переносимых остатков прошлых лет.
